Финотчетность-2017

1. Состав годовой финотчетности
2. Куда и в какие сроки подаем финотчетность?
3. обнародование финотчетности
4. Ответственность за непредставление финотчетности

Финотчетность по 2017 должны подать ( ст. 2 Закона о бухучете , п. 1 Порядка № 419 *):

- все юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Украины (независимо от организационно-правовой формы хозяйствования и формы собственности);

- представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности.

Состав годовой финотчетности

Состав финотчетности зависит от того, к какой категории субъектов предпринимательства принадлежит предприятие: к субъектам крупного, среднего, малого или микропредпринимательства.

При этом обратите внимание: с 01.01.2018 г.. Для целей Закона о бухучете определены новые критерии отнесения юрлиц к микро-, малых, средних и крупных предприятий **. Вместе с тем при составлении годовой отчетности за 2017 необходимо руководствоваться еще старыми критериям, установленным ст. 55 ХКУ . Ведь новые критерии заработали только с 01.01.2018 г..

На новую градацию предприятий с Закона о бухучете ориентироваться при составлении финотчетности за 2018.

состав финотчетности

субъект предпринимательства

состав финотчетности

Предприятия-общесистемщики, составляющих отчетность по П (С) БУ

Юрлица - субъекты микропредпринимательства

Упрощенный финансовый отчет субъекта малого предпринимательства ( ч. 3 ст. 11 Закона о бухучете , П (С) БУ 25 ):

- Баланс (форма № 1-мс)

- Отчет о финрезультатах форма № 2-мс

Юрлица - субъекты малого предпринимательства (кроме субъектов микропредпринимательства)

Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства

( ч. 3 ст. 11 Закона о бухучет , П (С) БУ 25 ):

- Баланс (форма № 1-м);

- Отчет о финрезультатах (форма № 2-м)

Юрлица - субъекты среднего и большого предпринимательства

Полный комплект финотчетности

Предприятия, имеющие дочерние предприятия

консолидированную финотчетность

Предприятия-единщики, которые составляют отчетность по П (С) БУ

Единщики группы 3 - субъекты малого предпринимательства (которые ведут упрощенный бухучет доходов и расходов)

Упрощенный финансовый отчет субъекта малого предпринимательства:

- Баланс (форма № 1-мс)

- Отчет о финрезультатах форма № 2-мс)

Единщики группы 4 - субъекты микропредпринимательства

Единщики группы 4 - субъекты малого предпринимательства (не относящиеся к микропредприятий)

Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства:

- Баланс (форма № 1-м);

- Отчет о финрезультатах (форма № 2-м)

Классификация предприятий для составления финотчетности-2017

субъект хозяйствования

Критерии, которые должны выполняться одновременно

Средняя численность работников за календарный год

Годовой доход от любой деятельности

субъект микропредпринимательства

Не превышает 10 человек

Не превышает суммы, эквивалентной 2 млн евро * (60008400 грн.)

Ли субъект малого предпринимательства

Не превышает 50 человек

Не превышает суммы, эквивалентной 10 млн евро * (300042000 грн.)

Субъект крупного предпринимательства

Превышает 250 человек

Превышает сумму, эквивалентную 50 млн евро * (1500210000 грн.)

* По среднегодовому курсу НБУ. Среднегодовой курс Нацбанка за 2017 равна 3000,42 грн. за 100 евро ( www.bank.gov.ua/files/Exchange r.xls ).

Если не нашли своего предприятия в одной из этих категорий, ему прямая дорога в субъекты среднего предпринимательства.

А что делать, если критерии течение отчетного года у предприятия изменились? Например, предприятие, которое принадлежит по критериям к субъектам малого предпринимательства (при этом не является субъектом микропредпринимательства), в течение 2017 перешло на уплату единого налога.

По мнению Минфина (см. Письмо от 12.06.2017 г.. № 35210-07-10 / 15486), в таком случае у предприятия есть выбор: за отчетный период, в котором состоялся такой переход, можно составлять или Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства, или Упрощенный финансовый отчет субъекта малого предпринимательства.

А вот уже в следующем отчетном периоде единоналожнику нужно подавать Упрощенный финотчет (формы № 1-мс и № 2-мс).

Иначе говоря, за 2017 предприятие может подать еще Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства (форма № 1-м, форма № 2-м). А с 2018 года обязано будет подавать Упрощенный финотчет.

В ситуации, когда «микросубьект» потеряет возможность подавать Упрощенный финотчет, но при этом попадает в пределы «малого» субъекта, за ним останется право отчитываться по формам № 1-м и № 2-м. Этот вывод подтверждает и Минфин в письме от 19.09.2014 г.. № 31-11410-08-10 / 24149.

На полнокомплектных формат финотчетности предприятие обязано перейти только при потере им статуса субъекта малого предпринимательства. Причем сделать это нужнее уже в периоде потери такого статуса (п. 3 П (С) БО25).

Неприбыльщики. Еще в 2015 году в ч. 3 ст. 11 Закона о бухучете появилась норма, позволяющая неприбыльным предприятиям (в «обновленной» норме они названы непредпринимательскими обществами) подавать сокращенную финансовую отчетность в составе баланса и отчета о финансовых результатах. Такая возможность должна быть зафиксирована в национальных П (С) БУ. Однако Минфин так и не смог внести соответствующие изменения в П (С) БУ 25 . В связи с этим остается неурегулированным вопрос о возможности применения неприбыльщиков указанного стандарта.

Как показывает практика, местные органы статистики обычно не возражают против представления неприбыльными предприятиями, учреждениями и организациями форм, предусмотренных П (С) БУ 25 .

Налоговики в разъяснении с подкатегории 102.23.02 ЗРЕНИЕ также говорят, что неприбыльными учреждениями подается сокращенная финотчетность в составе баланса и отчета о финрезультатах.

МСФЗшникы. МСФО-обязаны предприятия (которые составляли отчетность по МСФО и раньше или первая МСФЗшна отчетность которых приходится на 2017 год) подают полный комплект финотчетности (независимо от того, к какой категории предприятий относятся). Причем до сих пор они используют те же формы отчетности, которые установлены для предприятий, отчитывающихся по нацстандартам. Исключение - примечания к финотчетности. Они состоят в составе МСФО-отчетности в самостоятельно выбранном виде.

Согласно «обновленным» Законом о бухучете первым отчетным периодом, за который МСФО-обязаны предприятия должны будут предоставить финотчетность на основе таксономии по международным стандартам в электронной форме, станет 2019 год. В то же время таким предприятиям будет разрешено подавать МСФО-отчетность, составленную по таксономией, начиная с 2018 года. Поэтому финотчетности за 2017 предприятия составляют по старым правилам, без учета нововведений, внесенных изменениями в Законе о бухучете .

А что касается МСФО-новичков-2018 (крупных предприятий / компаний, осуществляющих деятельность по добыче полезных ископаемых общегосударственного назначения), то по 2017 они еще отчитываются по старинке, то есть по П (С) БУ.

Это подтвердил и Минфин в письме от 29.12.2017 г.. № 35210-06-5 / 37175.

Вновь созданные предприятия. Для вновь созданного предприятия отчетный период отсчитывают с даты создания (даты госрегистрации) по 31 декабря. Первый отчетный период такого предприятия может быть меньше 12 месяцев, но не может быть больше 15 месяцев ( ч. 2 ст. 13 Закона о бухучете ). Поэтому формально предприятия, которые были созданы в период с 01.10.2017 г.. По 31.12.2017 г.., Годовую финансовую отчетность за 2017 могут не составлять. Первый годовой отчетный период для них будет с даты регистрации по 31.12.2018 г.. Но если вновь созданное предприятие - плательщик налога на прибыль, то этой нормой воспользоваться не получится . Ведь финотчетности - приложение декларации по налогу на прибыль ( п. 46.2 НКУ ). А согласно п 137.4.2 НКУ первый налоговый (отчетный) период для вновь созданных предприятий начинается с даты, на которую приходится начало учета предприятия как плательщика налога, и заканчивается последним календарным днем ​​налогового (отчетного) периода, в котором произошла постановка на учет. Вместе с декларацией по налогу на прибыль такой налогоплательщик должен подать и финансовую отчетность за этот же период (письмо Минфина от 21.02.2017 г.. № 11130-02-2 / 4779).

Куда и в какие сроки подаем финотчетность?

согласно п. 2 Порядка № 419 финотчетность подается: (1) органам, к сфере управления которых относятся предприятия; (2) трудовым коллективам по их требованию; (3) владельцам (учредителям) в соответствии с уставными документами, а также (4) согласно законодательству - другим органам и пользователям. Сегодня финотчетность подается двум госорганам: (1) органам статистики; (2) налоговикам.

Статистика. В статистику финотчетность подают все предприятия. Финотчетность по 2017 должно быть подано не позднее 28 февраля 2018 ( п. 5 Порядка № 419 ).

Налоговики. Налоговикам финотчетность подают предприятия - плательщики налога на прибыль и неприбыльные организации.

Единщики финотчетности налоговикам не подают.

Плательщики налога на прибыль подают годовую финансовую отчетность в органы ГФСУ в сроки, предусмотренные для представления декларации по этому налогу ( абз. 2 п. 5 Порядка № 419 ).

Обратите внимание! Согласно изменениям, внесенным в НКУ Законом № 2245 ***, и квартальники, и годовые плательщики налога на прибыль годовую декларацию по этому налогу должны подавать в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного года ( п. 46.2 , п 49.18.3 и 49.18.6 НКУ ). Налоговики в категории 102.23.01 ЗРЕНИЕ подтверждают применения нового срока до сдачи деки по прибыли за 2017 . Соответственно, и «квартальщики» по налогу на прибыль финотчетности за 2017 могут подавать уже ориентируясь на срок в 60 дней, то есть не позднее 01.03.2018 г..

Финотчетность по 2017 налоговикам нужно подать не позднее 1 марта 2018.

Что касается неприбыльщиков, то они должны подать годовую финотчетность налоговикам не позднее 1 марта 2018.

Налогоплательщики, которые относятся к крупным и средним предприятиям, подают налоговые декларации и, следовательно, финотчетность в органы ГФСУ обязательно в электронной форме ( п. 49.4 НКУ ). Другие плательщики налога на прибыль могут выбрать один из следующих способов ( п. 49.3 НКУ ): Лично; по почте; в электронной форме.

Отметим: законодательство устанавливает различные сроки представления финансовой отчетности налоговикам и в органы статистики: в статистику - не позднее 28 февраля, а в фискальный орган - в сроки, предусмотренные для представления декларации, то есть за 2017 не позднее 1 марта. Но! Учитывая, что финотчетность подается через «Единое окно представления электронной отчетности», отчитаться отдельно перед налоговиками не нужно, поскольку поданную отчетность увидят сразу и налоговики, и органы статистики. Поэтому, по сути, финотчетность нужно подать не позднее 28 февраля, то есть раньше предельного срока представления прибыльной декларации.

В электронном виде ии подают с идентификатором формы «S» (поступит и в статистику, и налоговикам).

обнародование финотчетности

Еврозмины в Законе о бухучете коснулись и порядка обнародования финансовой отчетности предприятий. Считаем, что финотчетность по 2017 следует обнародовать уже по новым правилам (хотя есть мнение, что все-таки по отчетности за 2017 год следует руководствоваться старым правилам). При этом стоит отметить, что нормы, касающиеся обнародования финотчетности, в частности крупными предприятиями, которые не являются эмитентами ценных бумаг, и средними предприятиями, вступят в силу только с 1 января 2019 года.

Поэтому крупные предприятия, которые не являются эмитентами ценных бумаг, и средние предприятия не обязаны обнародовать свою финотчетность по 2017 год.

По сути, обязанность по обнародованию финотчетности за 2017 сохраняется за ( ч. 3 ст. 14 Закона о бухучете ):

- публичными акционерными обществами;

- эмитентами ценных бумаг, ценные бумаги которых допущены к биржевым торгам;

- банками;

- страховщиками;

- негосударственными пенсионными фондами;

- субъектами естественных монополий на общегосударственном рынке;

- предприятиями, осуществляющими деятельность по добыче полезных ископаемых общегосударственного назначения.

Все вышеназванные предприятия должны обнародовать свою годовую отчетность не позднее чем до 30 апреля года, следующего за отчетным вместе с аудиторским заключением на своей веб-странице (в полном объеме).

Ответственность за непредставление финотчетности

Непредставление / несвоевременное представление отчетности налоговикам. Поскольку финотчетности - приложение к налоговой декларации по налогу на прибыль, то непредставление отчетности влечет за собой непризнание декларации по налогу на прибыль (то есть декларация будет считаться поданной). Соответственно, это повлечет за собой наложение штрафа, установленного п. 120.1 НКУ .

Размер штрафа при этом составляет 170 грн. за каждое такое непредставление / несвоевременное представление, а в случае осуществления тех же действий налогоплательщиком, к которому в течение года был применен штраф за такое нарушение, - 1020 грн. за каждое непредставление / несвоевременное представление.

Это, собственно, подтверждают и налоговики в своей консультации, приведенной в подкатегории 102.25 ЗРЕНИЕ.

А вот админштрафы за непредставление / несвоевременное представление финотчетности налоговики не накладывают.

Непредставление / несвоевременное представление отчетности органам статистики. В этом случае предприятию грозит админштраф, предусмотренный ч. 1 ст. 1863 КоАП - в размере от 10 до 15 НМДГ (от 170 до 255 грн.).

А вот штраф за непредставление финансовой отчетности предусмотренное ч. 1 ст. 1642 КоАП в размере от 8 до 15 НМДГ применяют исключительно к предприятиям, связанных с бюджетными средствами, поскольку карательными функциями в этом случае наделены органы Держаудитслужбы ( ст. 2341 КоАП ). Они имеют право составлять протоколы об административных правонарушениях только в отношении подконтрольных учреждений и субъектов хозяйствования.